Käesolevas artiklis käsitletakse FATCA raames USA maksumaksjate isereguleerimise nõudeid.
Mis loeb välismaise finantsvarana
Välismaised finantsvarad või "määratletud välismaised finantsvarad", nagu IRS neid nimetab, koosnevad:
- Finantskontod, mida hoitakse väljaspool Ameerika Ühendriike asuvates finantsasutustes, näiteks pangakontod, investeerimiskontod ja investeerimisfondid;
- Aktsiad, võlakirjad või muud väärtpaberid, mille on emiteerinud mitte-USA isik ja mida ei hoita investeerimiskonto kaudu;
- Mis tahes huvi välismaise üksuse vastu, näiteks välismaine äriühing, välispartner või välismaine usaldus;
- Mis tahes finantsinstrument või leping, mille emitent või vastaspool ei ole USA isik.
USA-põhiste investeerimiskontode kaudu hoitavad välisinvesteeringud ei ole vormis 8938 esitatud.
Keda on vaja failivorminguks 8938
Tehniliselt mõjutas FATCA kõiki USA maksumaksjaid. Kuid praegune IRS nõuab ainult üksikisiku maksumaksjatelt oma välismaiseid finantsvarasid.
IRS-i vormi 8938 juhised viitavad "konkreetsetele isikutele" ja piiritlevad, kui aruandlus on vajalik. Vormi 8938 täitmiseks võidakse nõuda järgmisi "konkreetseid isikuid": USA kodanikud, residendid, välismaalased, mitteresidentidest välismaalased, kes valisid käsitleda nii, nagu nad oleksid välismaalased, kui ka välismaalased, kes elavad Ameerika Ühendriikides Samoas või Puerto Rikos.
(Lisateabe saamiseks vaadake, kas pean esitama vormi 8938, "Määratud välismaiste finantsvarade teatis"? IRS.gov veebisaidil.)
Aruandlus künniste jaoks vormi 8938 jaoks
Maksumaksjad peavad jälgima oma välismaiste finantsvarade turuväärtusega kahte mõõdet: vara maksimaalne väärtus igal aastal kogu aasta vältel ja vara väärtus maksuaasta lõpus. Maksumaksjad võtavad seejärel kõik maksimaalsed väärtused ja kõigi aasta lõpuliste väärtuste summa. Seejärel kasutatakse neid kogusandmeid, et teha kindlaks, kas varade väärtus ületab aruandlusläve. Sellisel juhul peavad maksumaksjad IRS-ile teatama kõik oma välismaised finantsvarad. Kui künnised ei ole täidetud, ei pea maksumaksjad esitama vormi 8938.
IRS on kehtestanud erinevad künnised eri tüüpi maksumaksjate jaoks järgmiselt:
- Ameerika Ühendriikides viibiv vallaline isik on kohustatud esitama vormi 8938, kui nende välismaiste finantsvarade turuväärtus on aasta viimasel päeval suurem kui 50 000 dollarit või suurem kui 75 000 USD igal ajal kogu aasta jooksul.
- Abielus olevad isikud, kes esitavad ühiselt ja elavad Ameerika Ühendriikides, peavad esitama vormi 8938, kui nende välismaiste finantsvarade turuväärtus on aasta viimasel päeval suurem kui 100 000 dollarit või ületab igal aastal igal aastal 150 000 dollarit.
- Abielulised isikud, kes esitavad eraldi ja elavad Ameerika Ühendriikides, peavad esitama vormi 8938, kui nende välismaiste finantsvarade turuväärtus on aasta viimasel päeval suurem kui 50 000 USD või suurem kui 75 000 USD igal ajal kogu aasta jooksul.
- Väljaspool Ameerika Ühendriiki elavad isikud, kes elavad väljaspool Ameerika Ühendriike ning kes vastavad kas heauskselt elanikele või füüsilisele viibimise testidele, peavad esitama vormi 8938, kui nende välismaiste finantsvarade turuväärtus on viimase aasta jooksul suurem kui 200 000 USD või suurem kui 300 000 USD igal ajal aasta.
- Väljaspool Ameerika Ühendriike elavad välismaalased, kes elavad väljaspool Ameerika Ühendriiki ja kes vastavad kas heausksete elanike või füüsilise viibimise testidega, on kohustatud esitama vormi 8938, kui nende välismaiste finantsvarade turuväärtus on viimase aasta jooksul suurem kui 400 000 dollarit või suurem kui 600 000 dollarit mis tahes aasta jooksul.
- Abielulised isikud, kes esitavad eraldi ja elavad väljaspool Ameerika Ühendriike ning kes vastavad kas heausksete elanike või füüsiliste kohalviibimiste testidega, peavad esitama vormi 8938, kui nende välismaiste finantsvarade turuväärtus on viimase aasta jooksul suurem kui 200 000 dollarit või suurem kui 300 000 USD igal ajal aasta jooksul.
(Vt ka vormi 8938 juhised, mille kohta on kirjas kes must fail.)
Kuidas hinnata välisvarasid
Välismaiseid finantsvarasid mõõdetakse nende õiglase turuväärtuse järgi valuutas, milles vara on nomineeritud. Maksumaksjad peavad teadma nii selle vara kõrgeimat õiget turuväärtust igal aastal kogu aasta jooksul kui ka õiglast turuväärtust aasta viimasel päeval. Need turuväärtused konverteeritakse seejärel USA dollarites, kasutades aasta viimase päeva jooksul kehtiva valuutakurssi. Maksumaksjad peaksid kasutama rahandusministeeriumi finantsjuhtimisteenistuse lähetatud kurssi. Kui see veebileht ei näita vajalikku valuutat, saavad maksumaksjad kasutada muid avalikult kättesaadavaid valuutavahetuse andmebaase. Maksumaksjad peavad täpsustama välisvaluuta, kasutatud vahetuskursi ja vahetuskursi teabe allika, välja arvatud need, mis on postitatud finantsjuhtimise teenistuses.
Millal esitada vormi 8938
Vorm 8938 esitatakse vormi 1040 maksudeklaratsiooniga. Laienduse esitamine pikendab ka vormi 8938 esitamise aega.
Vormi 8938 struktuur
Vorm 8938 selgitab välja kogu teabe, mida IRS-le tuleb teatada. Vorm 8938 koosneb neljast osast:
I osa on mõeldud finantskontodele, näiteks finantseerimisasutuse tagatisraha või arvelduskontole.
II osa on muude liiki finantsvarade puhul, nagu aktsiad, võlakirjad ja muud finantsinstrumendid.
Vormil 8938 on ruumi ainult ühele varale I osas ja ühe vara kohta II osas. Maksumaksjad võivad oma välismaiseid finantsvarasid kajastada nii palju vorme 8938 kui vaja.
III osas on kokkuvõte, kus välismaistest finantsvaradest saadud tulu kajastatakse mujal maksudeklaratsioonis.
IV osa on teatud liiki finantsvarade kokkuvõte, välja arvatud aruandlus vormil 8938, kuna seda teavet on deklareeritud mujal maksudeklaratsioonis.
Kuidas vorm 8938 seondub välispanga konto aruannetega?
Vorm 8938 sarnaneb sarnaselt välispanga arvepidamise aruande (FBAR) vanematele versioonidele. Kuid vorm 8938 nõuab täpsemat teavet ja teenib teistsugust eesmärki kui FBAR. Vormi 8938 eesmärk on lihtsustada sissetulekuõiguse (FATCA) täitmist ja on osa maksudeklaratsioonist ning seda loetakse konfidentsiaalseks maksudeklaratsiooniks. FBARi eesmärk on järgida pangasaladuse seadust, ei kuulu maksudeklaratsiooni ega loeta konfidentsiaalseks maksudeklaratsiooniks. FBAR-sid saab ja jagatakse valitsustevaheliste asutuste vahel ning seda kasutavad peamiselt Rahandusministeeriumi rahapesu tõkestamise võrgustik, et jälgida ja võidelda rahvusvahelise rahapesu vastu. Vorm 8938 on mõeldud selleks, et tulumaksuamet saaks kasutada rahvusvahelist maksudest kõrvalehoidmise vastu võitlemist.
Samuti nõuab vorm 8938 teavet välisvarade kohta, mis sisaldab varasid hoitavaid välismaiseid kontosid, samas kui FBAR nõuab teavet ainult välismaiste kontode kohta.
Maksumaksjad, kellel on nõue esitada vorm 8938, on tõenäoliselt kohustatud esitama FBAR-ile sisuliselt sama teabe, mis on eraldi kajastatud Rahandusministeeriumiga. FBAR on nõutav, kui mõnel Ameerika Ühendriikide isikul (sh ettevõtetel ja muudel üksustel) on igal aastal aasta jooksul vähemalt 90 000 dollarit. Siiski erinevad FBARi finantsarvestuse tüübid veidi vormis 8938 esitatud kontode tüüpidest.
IRS-l on ka diagramm, milles on vormi 8938 ja FBAR-nõude üksikasjalik võrdlus.
Vorm 8938 seotud karistused
IRS võib määrata 10 000-dollarilise trahvi, kui ei esitata vormi 8938 maksudeklaratsiooni tähtpäevaks (kaasa arvatud laiendused) või mittetäieliku või ebatäpse vormi 8938 esitamiseks. Kui vormi 8938 ei ole esitatud 90 päeva jooksul pärast ametlikku IRS-i märkus, siis võib IRS hinnata täiendavaid trahve, mis on 10 000 dollarit iga 30-päevase perioodi (või 30-päevase perioodi osa) kohta, et vormi 8938 jätkuvalt ei esitata, kuni maksimaalse karistuseni 50 000 dollarit.
Kui vormi 8938 ei esitata ja IRS otsustab, et maksumaksjal on üks või mitu välismaist finantsvara, mida tuleb teavitada, on IRS-l lubatud eeldada, et välismaine finantsvara on aruandluslävede täitmiseks piisav väärtus. Karistused võidakse loobuda, kui maksumaksja suudab näidata mõistlikku põhjust vara mittetunnustamiseks vormil 8938.
FATCA ressursid:
- Sisemine tulukoodid jaod 6038D (aruandlusnõuded), 6662 (karistused) ja 6501 (piirangud).
- Vorm 8938 , Väljavõte välisfinantsvara kohta
- Juhised vormi 8938 jaoks
- Vormi 8938 ja välispanga konto aruannete nõuete võrdlus
- Võtme FATCA sätete kokkuvõte
- Jao 6038D selgitus ajutiste ja kavandatavate määruste kohta
- TD 9567, ajutised ja kavandatavad määrused välismaiste finantsvarade aruandluse kohta (mis on ülaltoodud lingil IRS-i kokkuvõttes)
- Maksukorralduse ühiskomisjoni tehniline selgitus (JCX-4-10)
- Offshore kontod: Insideri kokkuvõte FATCA ja selle potentsiaalsest tulevikust, ülevaatlikust dokumendist J. Richard Harvey, kes aitas kirjutada FATCA, kui ta töötas IRSis.